一、差額征稅-差額開票（差額部分不得開專票）
差額部分不得開具專票的業(yè)務(wù)，銷售方差額納稅，購買方差額抵扣稅款，體現(xiàn)了銷售方征多少增值稅，購買方抵多少增值稅的原理。對上述的13項業(yè)務(wù)，可采用以下三種開票方式：
舉例說明：
某勞務(wù)派遣公司系一般納稅人，采用簡易計稅，2020年8月份收取勞務(wù)派遣費2000萬元（含稅），支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用1200萬元。有幾種開票方式？
一共有三種開票方式，發(fā)票開具方式不同，會計處理也有所區(qū)別：
1、開一張增值稅普通發(fā)票，價稅合計2000萬元，不含稅金額1904.76萬元，稅額95.24萬元（5%征收率）；用工單位取得普通發(fā)票不能抵扣。
2、開具一張增值稅專用發(fā)票+一張普通發(fā)票（差額部分不得開專票）：普通發(fā)票不含稅金額1142.86萬元，稅額57.14萬元,價稅合計1200萬元；剩余余額部分開具增值稅專用發(fā)票不含稅金額761.90萬元，稅額38.10萬元，價稅合計800萬元；
兩張發(fā)票含稅價合計2000萬元，不含稅金額合計1904.76萬元，稅額合計95.24萬元。用工單位可以抵扣38.10萬元。
3、使用差額開票功能，稅率欄會顯示“***”；備注欄自動打印“差額征稅”字樣，同時體現(xiàn)扣除額；稅額=（價稅合計－扣除額）÷（1＋適用稅率或征收率）×適用稅率或征收率錄入含稅銷售額2000萬元和扣除額1200萬元，系統(tǒng)自動計算稅額38.10萬元和票面不含稅金額1961.90萬元。用工單位可以抵扣38.10萬元。
注意：通過差額征稅開票功能開具發(fā)票主要是針對差額部分不能開具專票的情形。
二、差額征稅-全額開票
某房地產(chǎn)企業(yè)系一般納稅人，2021年6月銷售開發(fā)產(chǎn)品售價1090萬元，可以全額開具增值稅專用發(fā)票，注明銷項稅額90萬元。假設(shè)土地成本654萬元，對于房地產(chǎn)公司而言銷售其開發(fā)房地產(chǎn)項目差額納稅=（1090-654）÷（1+9%）×9%=36萬元，購買方全額抵扣進(jìn)項稅額90萬元。
會計分錄：
1. 銷售開發(fā)產(chǎn)品時：
借：銀行存款 1090
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 90
2. 購入土地時：
借：開發(fā)成本—土地 654
貸：銀行存款 654
3. 差額扣稅時：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減） 54
貸：主營業(yè)務(wù)成本 54
陳恒會計師
楊敏會計師
陸艷秋會計師
沈美霞會計師
周育根會計師
沈旭晨會計師
華孝哲會計師
周良會計師
張哲豪會計師
