企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中難免因各種原因接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)發(fā)票協(xié)查和增值稅“異常憑證”的處理通知,在自身沒有主動(dòng)參與到虛開發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票行為中時(shí),可按政策規(guī)定,積極準(zhǔn)備相關(guān)材料,爭(zhēng)取自身的合法權(quán)益,降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
異常憑證就是指狀態(tài)異常的增值稅抵扣憑證,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)),異常憑證主要包括:
(一)符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票,列入異常憑證范圍:
1.納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票;
2.非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票;
3.增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票;
4.經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn),納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的;
5.屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào))第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。
(二)增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證,同時(shí)符合下列情形的,其對(duì)應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍:
1.異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%(含)以上的;
2.異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過5萬元的。
納稅人尚未申報(bào)抵扣、尚未申報(bào)出口退稅或已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證,其涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)),增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的,應(yīng)按照以下規(guī)定處理:
(一)尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,除另有規(guī)定外,一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?! ?/p>
(二)尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的,除另有規(guī)定外,暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對(duì)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的已退稅款追回。
納稅人因騙取出口退稅停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的,按照本條第(一)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。
(三)消費(fèi)稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的,暫不允許抵扣;已經(jīng)申報(bào)抵扣的,沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款,當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款?! ?/p>
(四)納稅信用A級(jí)納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的,可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的,可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)的,應(yīng)于期滿后按照本條第(一)項(xiàng)、第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)規(guī)定作相關(guān)處理。
(五)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的,納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅;符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的,納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款。
第一,確保業(yè)務(wù)真實(shí)是前提。取得發(fā)票必須源于真實(shí)的業(yè)務(wù),且真實(shí)業(yè)務(wù)也要確保各環(huán)節(jié)手續(xù)完整。
第二,加強(qiáng)供應(yīng)商評(píng)級(jí)管理。遇到以下幾種情況要引起警覺:
1.注冊(cè)時(shí)間較短、注冊(cè)地點(diǎn)位于居民區(qū)、大量開票需求;
2.實(shí)際控制人非法定代表人、法定代表人年幼或年老、關(guān)聯(lián)方都是新企業(yè)或信用低下;
3.倉庫、車間、運(yùn)輸?shù)刃畔⒒究杖?、銷售不合常規(guī)、生產(chǎn)工藝不合邏輯;
第三,健全報(bào)賬打款的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控,減少現(xiàn)金或個(gè)人卡交易。
第四,做好痕跡(證據(jù)鏈)管理。比如合同協(xié)議、銀行流水、原始憑證、運(yùn)輸倉儲(chǔ)、發(fā)票記錄等等,
根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(2023修訂)第二十一條:
開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具,開具紙質(zhì)發(fā)票應(yīng)當(dāng)加蓋發(fā)票專用章。
任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為:
(一)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
(二)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
(三)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(2023修訂)第三十五條:
違反本辦法的規(guī)定虛開發(fā)票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
非法代開發(fā)票的,依照前款規(guī)定處罰。
《刑法》第二百零五條:
【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。
單位犯本條規(guī)定之罪的,對(duì)單位判處罰金,并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
第二百零五條之一:
【虛開發(fā)票罪】虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,情節(jié)嚴(yán)重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。
單位犯前款罪的,對(duì)單位判處罰金,并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依照前款的規(guī)定處罰。
在稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和稽查實(shí)務(wù)中,通常用貨物流、票據(jù)流、資金流三流一致來初步判斷是否屬于虛開,那么同樣對(duì)于企業(yè)來說,保證三流一致也是高效防范虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的重要方法,建議企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)和管理中:
第一,審慎核查:確保所開具和接收的發(fā)票與實(shí)際交易相符。
第二,內(nèi)部控制:建立健全財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制機(jī)制。
第三,及時(shí)報(bào)告:一旦發(fā)現(xiàn)虛開發(fā)票,立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
雖然虛開增值稅發(fā)票可以讓企業(yè)在支付稅款時(shí)降低稅負(fù),但是濫用虛開增值稅發(fā)票或者以欺騙的手段使用虛開增值稅發(fā)票,不但會(huì)給企業(yè)帶來不利的影響,情節(jié)嚴(yán)重的相關(guān)人員甚至?xí)媾R刑事處罰。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要仔細(xì)了解和遵守有關(guān)法律法規(guī),通過合理的管理和防范措施,加強(qiáng)發(fā)票的管理,規(guī)范發(fā)票的使用,建立嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度,通過建設(shè)稅務(wù)管理系統(tǒng)可以保證發(fā)票和業(yè)務(wù)的真實(shí)性,有效防范虛開增值稅發(fā)票,加強(qiáng)發(fā)票的安全性,以免給企業(yè)造成不利的影響和刑事處罰。