三種典型醫(yī)美企業(yè)：類型不同 稅務風險亦不同

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直客型：錯誤享受稅收優(yōu)惠政策

直客型醫(yī)療美容機構主要依托于廣告投入吸引客戶，具有體量大、品牌意識高、業(yè)務種類多的特點。該類型的機構大多具有《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》，主打手術類和非手術類醫(yī)療美容項目的同時，往往還兼營醫(yī)療美容耗材及美容護膚品銷售、生活美容項目等非醫(yī)療服務。《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務免征增值稅。醫(yī)療機構接受其他醫(yī)療機構委托，提供醫(yī)療服務的，自2019年2月1日至2027年12月31日免征增值稅。

值得注意的是，醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務免征增值稅，應同時符合以下三個條件：一是服務提供方必須具備醫(yī)療機構資質，即依據(jù)國務院《醫(yī)療機構管理條例》及衛(wèi)生部《醫(yī)療機構管理條例實施細則》的規(guī)定，經登記取得《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》的機構以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構；二是服務收費不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關部門制定的醫(yī)療服務指導價格（包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）；三是為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》所列的各項服務?；楦刹拷Y合行業(yè)數(shù)據(jù)和實際調查發(fā)現(xiàn)，直客型醫(yī)療美容機構多存在混淆應稅收入和免稅收入、提供非醫(yī)療服務卻違規(guī)享受稅收優(yōu)惠、增值稅免稅銷售額申報比例偏高等突出問題，稅務風險較高。

例如，大連市稅務局第三稽查局在查辦的大連A醫(yī)療美容醫(yī)院有限公司一案中，發(fā)現(xiàn)A醫(yī)療美容醫(yī)院將“紋眉”“面部護理”“潤百顏水光護理”“可麗金”“熱瑪吉五代”等生活美容服務按照醫(yī)療服務申報增值稅免稅銷售額，少計2019年—2021年間增值稅應稅收入約2000萬元。根據(jù)《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第7號）的規(guī)定，生活美容服務作為生活服務業(yè)在2020年1月1日—2021年3月31日，享受增值稅免稅的優(yōu)惠政策。因此，該企業(yè)補繳了2019年和2021年4月1日—12月31日的增值稅銷項稅額59萬元。

渠道型：存在違規(guī)處理傭金支出風險

渠道型醫(yī)療美容機構主要依托美容院等合作企業(yè)引流客戶，通常按客戶單次消費進行分成，支付的渠道傭金比例通常高達30%—70%，資金流較復雜。由于渠道型醫(yī)療美容機構合作方多為中小型美容院，財務和稅務管理不夠規(guī)范，渠道型醫(yī)療美容機構向其支付渠道傭金時，往往無法取得合法、有效的稅前扣除憑證。在這種情況下，一些渠道型醫(yī)療美容機構通過賬外隱匿應稅服務收入等手段，直接使用現(xiàn)金支付渠道傭金，從而達到逃避繳納增值稅和企業(yè)所得稅的目的。

同時，醫(yī)療美容行業(yè)客戶群體主要以個人為主，索取發(fā)票的意識不強。大連市增值稅申報數(shù)據(jù)顯示，大部分醫(yī)療美容機構未開票收入占全部收入的90%以上?；楦刹堪l(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內真實毛利率較高的渠道型醫(yī)療美容機構納稅人，申報數(shù)據(jù)存在凈利潤相較營業(yè)收入偏低、銷售額申報明顯偏低等異常，存在延計、少計銷售收入的情況。在成本費用方面，部分機構以“咨詢費”“勞務費”等名義取得虛開發(fā)票套現(xiàn)并在稅前列支，以達到虛增成本費用偷逃企業(yè)所得稅、個人所得稅的目的。

例如，在針對渠道型醫(yī)療美容機構取得發(fā)票、營業(yè)收入中的疑點實施風險篩查及依法檢查時，稽查干部查出2戶渠道型醫(yī)療美容機構賬外隱匿收入共計超5700萬元。另據(jù)信用中國行政處罰信息官網(wǎng)，溫州B美容醫(yī)院有限公司因接受虛開的增值稅普通發(fā)票在稅前列支，被溫州市稅務局依法責令改正，并罰款589萬元。

生活美容型：易發(fā)生隱匿收入現(xiàn)象

生活美容型醫(yī)療美容機構，主要是為居民提供生活美容、護膚保養(yǎng)等非醫(yī)療服務，并與渠道型醫(yī)療美容機構合作獲取大額分成。該類型機構多為非法人企業(yè)或個體工商戶，絕大部分沒有取得《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》，往往財務核算不健全，易發(fā)生隱匿收入的現(xiàn)象。同時，此類納稅人通常通過不申報收入或短暫經營后注銷再在原址注冊新商戶的方式來規(guī)避監(jiān)管，且賬外隱匿收入金額巨大。

大連市稅務局第三稽查局根據(jù)風險疑點對2戶美容機構實施檢查時發(fā)現(xiàn)，C美容院2020年—2022年間通過銀聯(lián)提供的收款設備收取服務款項1700余萬元，但年平均申報收入不到30萬元，最終被定性為偷稅，進行補稅并處0.5倍罰款，合計約96萬元；另外1戶生活美容機構隱匿賬外收入300萬元，亦被定性為偷稅，進行補稅并處0.5倍罰款。

依據(jù)我國個人所得稅法等相關規(guī)定，個人獨資或自然人合伙的醫(yī)療美容機構，以及由醫(yī)生或其他個人承包、承租經營的醫(yī)療美容機構（經營成果歸承包人所有的），獨資人、合伙人和承包人取得所得的，應按照“經營所得”稅目計征個人所得稅。但是，一些生活美容型醫(yī)療美容機構采取賬外隱匿收入、蓄意注銷規(guī)避監(jiān)管等違法手段偷逃稅款，存在較高的稅務風險，對此應該予以關注。