部分納稅人認為申報增值稅只填報開票收入，其實這種理解是錯誤的！

一、什么是未開票收入？

實務中存在，企業(yè)（一般納稅人，下同）向客戶（特別是個人）銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)，收取款項后，客戶沒有索要發(fā)票，按規(guī)定增值稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生，應在增值稅申報表中“未開票收入”中填報。

二、未開票收入可以不申報嗎？

不可以！

按照相關規(guī)定，增值稅申報收入包括開票收入、未開票收入、納稅評估收入、稽查查補收入等，因此只申報開票收入既不合規(guī)，也不合法！

三、未開票收入報稅一定會被罰款嗎？

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，應按規(guī)定開具發(fā)票，具體規(guī)定如下：

1.發(fā)票開具要求

2.應當開具而未開具發(fā)票的處罰

案例一

2023年10月份，公司（一般納稅人企業(yè)）將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為100萬元，對外銷售的不含稅價值為200萬。

會計上處理：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利  226萬元

貸：主營業(yè)務收入       200萬元

     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 26萬元

同時結轉相關成本：

借：主營業(yè)務成本   100萬元

貸：庫存商品         100萬元

注意：

增值稅上應做未開票收入，計提13%銷項稅額。

參考：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》：

第四條　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；

(2)銷售代銷貨物；

(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；

(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人

案例二

我公司2023年度收到個稅手續(xù)費2120元，一般納稅人按“商務輔助服務—經(jīng)紀代理服務”繳納6%的增值稅。

借：銀行存款  2120

貸：其他收益  2000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）120

用于相關人員的獎勵：免征項目，暫免征收個人所得稅：

借：應付職工薪酬—工資薪金 1000

貸：銀行存款              1000

注意：

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）：經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

因此，企業(yè)代稅務部門代扣代繳個人所得稅屬于有償代理服務，應按照“商務輔助服務——經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。

案例三

我公司從事網(wǎng)上電商業(yè)務，主要是銷售兒童鞋等，屬于一般納稅人，2024年度含稅銷售收入339萬元，沒有開具發(fā)票，全部屬于未開票收入。

借：銀行存款  339萬元

貸：主營業(yè)務收入  300萬元

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 39萬元

建議：

對于企業(yè)發(fā)生的營業(yè)收入，雖然客戶沒有索取發(fā)票，但是提醒大家，應依法開具發(fā)票。

最后，還有幾點提示大家：

未開票收入怎么界定？那就要熟練掌握增值稅納稅義務發(fā)生時間了，對于這個問題，我們總結了一張導圖幫助大家記憶掌握。