A公司是一家從事眼鏡制造的企業(yè)。稅務(wù)干部通過分析納稅申報表發(fā)現(xiàn)，其2023年度申報營業(yè)收入125萬元，研發(fā)費用485萬元。其中，人工費用412萬元，占研發(fā)費用比例高達(dá)84.9%。

經(jīng)查，將生產(chǎn)線員工費用混入研發(fā)費用，是A公司可加計扣除研發(fā)費用虛高的重要原因。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）的規(guī)定，可加計扣除研發(fā)費用的人員人工費用，是指直接從事研發(fā)活動人員，包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的人工費用。稅務(wù)干部通過查看A公司研究開發(fā)專門機構(gòu)或團(tuán)隊的編制情況和研發(fā)人員名單、人員技術(shù)資質(zhì)情況、勞務(wù)合同、工資發(fā)放情況、“研發(fā)支出”輔助賬等資料，發(fā)現(xiàn)A公司多數(shù)員工實際為生產(chǎn)線員工，存在多加計扣除人員人工費用問題。

將生產(chǎn)活動與研發(fā)活動混同，也是A公司存在的突出問題。根據(jù)財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變，不適用研發(fā)費用加計扣除政策。眼鏡的核心功能主要體現(xiàn)在鏡片上。稅務(wù)干部通過核查企業(yè)提供的資料，發(fā)現(xiàn)A公司某申請研發(fā)加計扣除的項目，其研發(fā)業(yè)務(wù)實質(zhì)僅為調(diào)整了眼鏡框架的組裝步驟，并沒有實質(zhì)性的研發(fā)活動，不適用研發(fā)費用加計扣除政策。

深圳市龍崗區(qū)稅務(wù)局稅政科副科長胡尚尚提醒，部分眼鏡制造企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜、政策理解不清的情況下，存在研發(fā)活動界定不準(zhǔn)確、研發(fā)人員人工費用沒有正確歸集的問題。對此，企業(yè)需要根據(jù)經(jīng)營情況，準(zhǔn)確界定研發(fā)人員，合理填列研發(fā)費用，并依據(jù)研發(fā)項目立項報告正確判定研發(fā)活動范圍，合法合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

B眼鏡生產(chǎn)制造公司在生產(chǎn)過程中，主要采用電鍍、注塑、噴漆、烘干、印刷等工序，產(chǎn)生并直接排放的廢氣主要為粉塵、酸性氣體、二甲苯、乙酸乙酯、非甲烷總烴、VOCs等有機廢氣，在與環(huán)保部門開展環(huán)境保護(hù)稅涉稅數(shù)據(jù)交換后，龍崗區(qū)稅務(wù)部門經(jīng)篩查發(fā)現(xiàn)，B公司在清洗、沖切、鉆孔、拉絲、拋光等過程中向環(huán)境直接排放污水，污水中懸浮物（SS）、化學(xué)需氧量（CODcr）、鎳等第二類應(yīng)稅水污染物的當(dāng)量數(shù)總計400，但納稅人從未就此進(jìn)行水污染物稅源采集并申報納稅。經(jīng)稅務(wù)干部提醒后，B公司補充采集污水排放口稅源，并申報繳納懸浮物（SS）、化學(xué)需氧量（CODcr）、鎳等應(yīng)稅水污染物環(huán)境保護(hù)稅稅款近14000元。

深圳市龍崗區(qū)稅務(wù)局稅收風(fēng)險管理局局長黃慧表示，根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法及其實施條例規(guī)定，在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，其中所稱應(yīng)稅污染物，是指《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。B公司作為直接向環(huán)境排放粉塵、酸性氣體、二甲苯等大氣污染物及懸浮物（SS）、化學(xué)需氧量（CODcr）、鎳等應(yīng)稅水污染物，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定申報繳納環(huán)境保護(hù)稅。“對此，眼鏡企業(yè)不能選擇性忽視，應(yīng)積極采取安裝污染治理設(shè)備、優(yōu)化生產(chǎn)工藝、加強監(jiān)管等措施，降低污染物排放量?！?/span>黃慧說。

眼鏡產(chǎn)品從上游流向終端消費者的過程中，眼鏡店、光學(xué)中心、眼科醫(yī)院等負(fù)責(zé)驗光、配鏡等流程的下游零售商，往往兼具醫(yī)療及消費雙重屬性。通過稅收大數(shù)據(jù)篩查，稅務(wù)干部發(fā)現(xiàn)，C光學(xué)中心將其配鏡收入作為醫(yī)療服務(wù)收入，按照免征增值稅作了納稅申報。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定，醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。眼鏡店、光學(xué)中心等配鏡收入實質(zhì)上是一種銷售行為，提供驗光等服務(wù)最終目的是為銷售眼鏡，不應(yīng)認(rèn)定為醫(yī)療服務(wù)。同時，關(guān)于“醫(yī)療機構(gòu)”，財稅〔2016〕36號文件給出了明確定義：是指依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》及衛(wèi)生部《醫(yī)療機構(gòu)管理條例實施細(xì)則》的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機構(gòu)，以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構(gòu)。經(jīng)約談企業(yè)財務(wù)人員，稅務(wù)干部了解到，C光學(xué)中心所提供的“配鏡服務(wù)”，主要由提供免費驗光服務(wù)及眼鏡加工銷售構(gòu)成。

基于此，胡尚尚表示，C光學(xué)中心并未取得醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證，其配鏡行為不在《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列示的項目內(nèi)，不應(yīng)享受醫(yī)療機構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠；同時，就配鏡過程而言，其驗光服務(wù)從屬于眼鏡銷售行為，屬于混合銷售行為，而應(yīng)按“銷售貨物”申報繳納增值稅。

眼鏡行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條長，各環(huán)節(jié)涉稅事項多，實務(wù)中極易出現(xiàn)稅收風(fēng)險。黃慧提醒眼鏡企業(yè)，應(yīng)順應(yīng)購銷新業(yè)態(tài)和新模式的發(fā)展趨勢，提高財務(wù)核算合規(guī)性與稅務(wù)內(nèi)控能力，定期對企業(yè)自身稅務(wù)情況開展自查，及時識別并防范潛在稅務(wù)風(fēng)險。對于拿不準(zhǔn)的問題，及時與主管稅務(wù)機關(guān)溝通處理。